Naczelny Sąd Administracyjny w przełomowym wyroku z 22 lutego 2024 roku (sygn. II FSK 710/21), wydał korzystne rozstrzygnięcie dla podatników, którzy nie dopełnili formalnego obowiązku złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania bezpośrednio na piśmie w urzędzie skarbowym lub za pomocą CEIDG. Wyrok NSA daje możliwość zmiany formy opodatkowania dzięki prawidłowo zatytułowanemu przelewowi.
DKIS nie dopuszcza żadnych odstępstw
Dotychczas DKIS prezentował rygorystyczne podejście, zgodnie z którym, nie akceptował żadnych odstępstw w odniesieniu do terminu oraz sposobu zmiany formy opodatkowania. Zgodnie z przepisami ustawy o PIT, zmiany formy opodatkowania można dokonać do 20 dnia następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy przychód osiągnięto w grudniu. Natomiast w odniesieniu do sposobu zmiany formy przepis stanowi, że konieczne jest złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Zdaniem DKIS dopuszczalne jest wyłącznie, aby oświadczenie zostało złożone bezpośrednio w urzędzie skarbowym lub za pomocą elektronicznego formularza CEIDG. Stanowisko to przyjął również WSA w wyroku z 13 stycznia 2021 roku o sygn. I SA/Sz 696/20.
NSA trzyma stronę podatnika
NSA nie zgodził się ze stanowiskiem DKIS, uznając za nieprawidłowe stanowisko przyjęte w zakresie tego jak należy rozumieć oświadczenie złożone na piśmie. W przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji stanie faktycznym podatnik wskazał, że płacąc zaliczki na poczet podatku dochodowego w tytule przelewu wskazywał jasną adnotację, że są to zaliczki na PIT-36L. Podatnik nie składał żadnego dodatkowego oświadczenia o wyborze podatku liniowego. DKIS nie dopuścił możliwości złożenia oświadczenia woli w tej formie, uznając, że nie spełnia to ustawowego wymogu oświadczenia sporządzonego na piśmie. NSA natomiast przychylił się do stanowiska podatnika, twierdząc, że oświadczenie woli zostało już wyrażone. Zawiera ono elementy pozwalające uznać jego ważność tj. tytuł przelewu ma formę pisemną oraz na jego podstawie istnieje możliwość zidentyfikowania adresata, którym jest organ podatkowy oraz nadawcy, którym jest podatnik. Warto również zauważyć, że wpis do CEIDG, który jest akceptowalną formą również przybiera postać elektroniczną. NSA właściwie wskazał, że ustawodawca nie ustanowił jednolitego wzoru formularza, który przesądzałby o ważności wyboru formy. Zatem konieczne jest, aby wola podatnika została należycie wyrażona, a odpowiedni tytuł przelewu wprost określający wybór formy opodatkowanie spełnia ten wymóg, przez co oświadczenie woli należy uznać za skuteczne. Istotne jest, aby podatnik dochował ustawowo określonych terminów.
Zmiana linii orzeczniczej
Mamy nadzieję na upowszechnienie się nowego poglądu. Najbliższe miesiące pokażą jak DKIS oraz wojewódzkie sądy administracyjne ustosunkują się do zaprezentowanej wykładni. Dopiero wówczas podatnicy będą mogli bez obaw dokonać zmiany formy opodatkowania również za pomocą odpowiedniego tytułu przelewu co na pewno będzie sporym ułatwieniem. NSA odnosi się w wyroku do podatku liniowego, jednak można przyjąć, że nowy standard będzie odnosił się również do innych form opodatkowania takich jak ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zatem niniejszy wyrok sprzyja podatnikom poprzez odformalizowanie sztucznych sztywnych reguł, które utrudniały wybór formy opodatkowania, nie będąc przystosowanymi do obecnych realiów i możliwości technicznych.
Jeżeli są Państwo zainteresowani kwestiami dotyczącymi wyboru formy opodatkowania jak i wszelkimi innymi kwestiami podatkowymi zachęcamy do kontaktu. Nasi eksperci chętnie udzielą odpowiedzi na wszelkie nurtujące pytania i wątpliwości.
